高頓網校友情提示，*7漳州財政會計網上公布相關會計實務商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除涉稅提醒等內容總結如下：
　　對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經營風險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經營中極易發(fā)生損失。當存貨損失發(fā)生后，對損失按相關規(guī)定進行正確的稅前扣除，是企業(yè)準確計算應納所得稅的前提。
　　存貨是企業(yè)在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產。對于商業(yè)零售企業(yè)來說，存貨存在價格變動頻繁、經營風險大、倉儲管理難度高等特點，在日常經營中極易發(fā)生損失。當存貨損失發(fā)生后，對損失按相關規(guī)定進行正確的稅前扣除，是企業(yè)準確計算應納所得稅的前提。
　　存貨損失的一般規(guī)定
　　《企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務總局公告2011年第25號)規(guī)定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產損失，指企業(yè)在實際處置、轉讓上述資產過程中發(fā)生的合理損失(以下簡稱實際資產損失)，以及企業(yè)雖未實際處置、轉讓上述資產，但符合《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失(以下簡稱法定資產損失)。企業(yè)實際資產損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)發(fā)生的資產損失，應按規(guī)定程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。
　　國家稅務總局公告2011年第25號同時指出，企業(yè)資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。屬于清單申報的資產損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?屬于專項申報的資產損失，企業(yè)應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。
　　對于應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的項目，國家稅務總局公告2011年第25號以正列舉的形式規(guī)定了范圍：企業(yè)在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;企業(yè)固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;企業(yè)生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產損失;企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失。除此之外的資產損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
　　商業(yè)零售企業(yè)存貨損失如何申報
　　根據國家稅務總局公告2011年第25號，企業(yè)要對發(fā)生的存貨損失進行正確的稅前扣除，前提是區(qū)分損失的類型，選擇適當的申報方式。
　　《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)對商業(yè)零售企業(yè)發(fā)生存貨損失的分類作出了詳細規(guī)定：商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后將匯總數據以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅納稅申報。
　　舉例來說，某百貨公司2013年4月由于庫存食品過期，發(fā)生損失20萬元;6月由于采購貨物在運輸過程中發(fā)生車禍，造成損失50萬元;10月由于倉庫發(fā)生鼠患，造成一批高檔服裝被損毀，發(fā)生損失520萬元。根據上述規(guī)定，食品過期發(fā)生的20萬元損失，應作為存貨正常損失進行清單申報;貨物運輸發(fā)生車禍造成的50萬元損失，應作為存貨非正常損失進行專項申報;鼠咬造成的高檔服裝被毀損失，雖然按文件規(guī)定屬于正常損失的范圍，但損失金額超過500萬元，應采取專項申報方式進行所得稅納稅申報。
　　存貨損失金額如何確定
　　存貨損失的申報方式確定后，接下來就是要準確核定損失金額，確定稅前扣除金額，以便正確計算企業(yè)所得稅。國家稅務總局公告2011年第25號對不同情況下存貨損失的金額核定方法作出了詳細規(guī)定。
　　存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額。應依據以下證據材料確認：存貨計稅成本確定依據;企業(yè)內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件;存貨盤點表;存貨保管人對于盤虧的情況說明。
　　存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額。應依據以下證據材料確認：存貨計稅成本的確定依據;企業(yè)內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料;涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明;該項損失數額較大的(指占企業(yè)該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。
　　存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額。應依據以下證據材料確認：存貨計稅成本的確定依據;向公安機關的報案記錄;涉及責任人和保險公司賠償的，應有賠償情況說明等。因此，當企業(yè)發(fā)生存貨損失時，應當按照存貨損失的種類，選擇正確的申報方式，準確計算稅前扣除額，確保企業(yè)所得稅申報正確。
 　　　　
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