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打開電腦，把昨天寶珠公司送來的單據(jù)全部拿出來，一張一張地開始看，全是些亂七八糟的費(fèi)用，辦公用品費(fèi)88.50元、培訓(xùn)費(fèi)2000元、差旅費(fèi)1435 元、印刷費(fèi)600元、注冊登記費(fèi)480元、人員工資3000元，咦，公司還剛成立，怎么就發(fā)工資啦，仔細(xì)一看，日期都在公司成立以前，公司成立以前發(fā)生的 費(fèi)用也可以入賬嗎?我也不知道，先暫時(shí)放到一邊吧，等會杜老師來了，我再問問他得了。接著看剩下的，驗(yàn)資費(fèi)2500元，營業(yè)執(zhí)照收據(jù)120元、兩張稅務(wù)工 本費(fèi)60元、代碼證工本費(fèi)160元、購買銀行轉(zhuǎn)賬支票和現(xiàn)金支票的收據(jù)60元、推銷產(chǎn)品的宣傳冊1200元、買了一條招待的香煙400元、業(yè)務(wù)員的手機(jī)費(fèi) 300元、名片費(fèi)60元、水費(fèi)84.3元，電費(fèi)350元、一次性付季度電信網(wǎng)絡(luò)費(fèi)450元、汽車加油費(fèi)800元、過橋費(fèi)127元、修理費(fèi)1400元，罰款 100元，一次性紙杯、筆、計(jì)算器等文具花費(fèi)258元、還有一張是刻章費(fèi)50元，天啦，看都看暈了。
有人說，會計(jì)就是把賬軋平，安安靜 靜地坐在角落把滿地的豆子數(shù)得清清楚楚，看著桌上一大堆皺皺巴巴的單據(jù)，我終于體會了這句話的含義，不過體會了也沒用，我的豆子還沒數(shù)清楚，全是費(fèi)用，我 該記在哪個(gè)科目呢?打開《小企業(yè)會計(jì)制度》的科目表，費(fèi)用科目有待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，科目倒是很 多，就是不知道哪張單據(jù)選哪個(gè)，沒辦法，我開始硬著頭皮一個(gè)一個(gè)科目地看。
待攤費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)(包括1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等。
企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算
長期待攤費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用。
小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。
預(yù)提費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、短期借款利息等
制造費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。
企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。
營業(yè)費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)銷商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、收后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工工資、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。
商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)，也在本科目核算。
商品流通企業(yè)可不單獨(dú)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，其核算內(nèi)容并入本科目
管理費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工 資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等)工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動保險(xiǎn)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待 費(fèi)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括 應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。
商品流通企業(yè)可不設(shè)置本科目，而將發(fā)生的管理費(fèi)用在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算
財(cái)務(wù)費(fèi)用——本科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。為購建 固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)
我每一個(gè)都看了一下，看得我暈暈的，還是不知道該怎么辦。
“喲，小艾，早啊。”王老師上班了，給我打招呼，“王老師早。”接著大家陸陸續(xù)續(xù)地都來了。
“小艾，早啊”杜老師也來了
“早啊。”我微笑地回應(yīng)
“今天怎么來這么早啊，忙什么呢?”
“處理單據(jù)。”
“寶珠公司的嗎?處理完了嗎?”
“還沒了，我剛拿出來。”我不由自主地撒了個(gè)慌。
“是嗎?看你桌上那架勢我還以為你來很久了。”我才發(fā)現(xiàn)自己桌子上一片狼藉，單據(jù)滿天飛，感覺像是進(jìn)入了緊張的工作狀態(tài)似的，其實(shí)我什么也沒做，我是起了個(gè)大早，趕了個(gè)晚集，瞎忙了一個(gè)早上，早知道這樣，我還不如晚點(diǎn)來。
“沒有沒有，我只是比你早一點(diǎn)，一點(diǎn)點(diǎn)而已。”我連忙解釋。
本來我想問他如何正確地分清費(fèi)用科目，從而快速地處理上述單據(jù)，可是經(jīng)他這么一問，我倒有點(diǎn)不好意思問了，還是自己先慢慢琢磨吧。待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支 出，以后期間要分?jǐn)偟?，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等，那上面有哪些費(fèi)用是和低值易耗品、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)的性質(zhì)相似呢?低值易耗品又是怎么攤銷的呢?企業(yè)里 的保險(xiǎn)費(fèi)又是如何處理的呢?我覺得自己進(jìn)入了一個(gè)死胡同，制度里的那個(gè)例子舉了也等于白舉。
我正苦思冥想時(shí)，杜老師突然對我說：“小艾，給個(gè)會計(jì)智力題考考你，看你做得出來不?”
“什么會計(jì)智力題呀?腦筋急轉(zhuǎn)彎嗎?”
“聽著啊，三個(gè)人去投宿，服務(wù)生說要 30元，每個(gè)人就各出了10元，湊成 30元，后來老板說今天特價(jià)，只要 25元，于是叫服務(wù)生把退的 5元拿去還給他們，服務(wù)生想自己暗藏 2元起來， 于是就把剩下的 3元還給他們， 那三個(gè)人每人拿回1元，10-1=9表示只出了9元投宿，9*3+服務(wù)生的2元=29 ，那剩下的1元呢?”
“是噢，那一元呢?”
“你是會計(jì)師，你查呀。”
“我不是會計(jì)師，我查不出來。”
“會計(jì)的基本前提假設(shè)是什么。”
“會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、還有貨幣計(jì)量、會計(jì)分期。”
“記得蠻清楚的嘛，那會計(jì)主體是什么。”
“會計(jì)主體是……書上的概念不記得了。”
“會計(jì)主體是會計(jì)核算的空間范圍，即會計(jì)為誰記賬，我們一般的會計(jì)主體是企業(yè)，我們?yōu)槠髽I(yè)記賬，還記得我跟你講會計(jì)報(bào)表的右邊是資金的來源，左邊是資金的去向，左邊肯定等于右邊，不然的話，錢跑到哪去呢?”
“噢，我明白了，我現(xiàn)在是為那三個(gè)人記賬，這三個(gè)人的投入的資金是27元，每個(gè)人只有9元，這27元去哪了，25元是住宿費(fèi)，2元被服務(wù)生私吞了。錢根本就不差1元。”
“看來你還不是特別的笨。”
“可是我不明白你怎么突然給我講這個(gè)呀。”
“考考你呀，看你對會計(jì)的基本前提理解了沒有，那持續(xù)經(jīng)營呢?”
“持續(xù)經(jīng)營就是假設(shè)企業(yè)永遠(yuǎn)經(jīng)營下去，如果不這樣假設(shè)，而是懷疑他明天就要破產(chǎn)，那會計(jì)的游戲就沒法玩下去了。”
“嗯，那貨幣計(jì)量呢?”
“那就更簡單了，計(jì)量肯定要用錢來計(jì)啦，金錢雖然不是衡量價(jià)值的*10標(biāo)準(zhǔn)，但他卻是一個(gè)無可替代的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槟阍僖舱也坏揭粋€(gè)比金錢更好的標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個(gè)事物的價(jià)值了，這個(gè)世界上任何東西的價(jià)值都得用錢衡量，包括人。”
“典型的拜金主義者。”
“我不是拜金，你想一個(gè)人的價(jià)值不用錢衡量，難道用重量單位衡量?或者用長度單位來衡量，總不能說這個(gè)人200斤，那個(gè)人100斤，200斤的價(jià)值比100斤的大吧，又不是賣豬。”
“不錯(cuò)不錯(cuò)，對貨幣計(jì)量理解得很透徹，那會計(jì)分期呢。”
“會計(jì)分期就是把持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分成一個(gè)個(gè)期間了，像月份、季度、半年度、年度。”
“還有呢。”
“沒呢?還有什么呀?”
“你說得怎么這么簡單，怎么不像剛才發(fā)表貨幣計(jì)量那樣長篇大論地論述呢?”
“這樣啊，我覺得說收入總得要帶個(gè)期間呀，這個(gè)月的收入是多少，今年的收入是多少，如果不說期間，單說收入100萬，誰知道這收入是多還是少呀，說不定 這一輩子的收入就100萬了，費(fèi)用支出也一樣，不過說成本有時(shí)候好像還要還帶個(gè)產(chǎn)品對不對?這個(gè)月甲產(chǎn)品的成本是多少，乙產(chǎn)品的成本是多少，或者說總成本 是多少，總成本意味著所有產(chǎn)品的成本是多少”
“對，因?yàn)槌杀臼怯袑ο蟮暮馁M(fèi)，費(fèi)用是無對象的耗費(fèi)，這就是他們的區(qū)別。而我們的費(fèi)用主要跟期間有關(guān)，知道企業(yè)的期間費(fèi)用有哪些嗎?”
“知道，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用，不過我有時(shí)分不清他們的區(qū)別。” 我終于逮著機(jī)會請教了。
“這個(gè)好分呀，財(cái)務(wù)費(fèi)用就是一般與銀行有關(guān)，如利息、手續(xù)費(fèi)，營業(yè)費(fèi)用新準(zhǔn)則中也叫銷售費(fèi)用，主要是跟銷售產(chǎn)品有關(guān)的花費(fèi)，如運(yùn)輸、裝卸、廣告還有銷售機(jī)構(gòu)中所有的費(fèi)用，剩下的就是管理費(fèi)用了，管理費(fèi)用就是一個(gè)垃圾桶，財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用不要的都計(jì)入管理費(fèi)用。”
“那《小企業(yè)會計(jì)制度》中還有什么制造費(fèi)用、待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，他們又是什么呢?”。
“制造費(fèi)用與生產(chǎn)有關(guān)，一般是用來歸集車間里發(fā)生的費(fèi)用，我們知道生產(chǎn)一種產(chǎn)品，我們會直接投入原材料、人工，這種產(chǎn)品用的直接材料可以算出來、耗費(fèi)的 直接人工也可以算出來，但是生產(chǎn)這種產(chǎn)品還要電呀水呀，還要生產(chǎn)管理呀，這些費(fèi)用是所有的產(chǎn)品一起花費(fèi)的，卻無法知道哪一種產(chǎn)品真正用了多少，因?yàn)橐粋€(gè)企 業(yè)不可能只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，所以我們就先把這些產(chǎn)品共同發(fā)生的費(fèi)用合計(jì)，全部記在制造費(fèi)用里面，最后才按一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟矫恳环N產(chǎn)品中去。”
“那按什么標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偰?”
“怎么分?jǐn)?，那是成本核算的事，以后再告訴你。反正你先知道，制造費(fèi)用與生產(chǎn)車間有關(guān)，與生產(chǎn)車間無關(guān)的耗費(fèi)肯定不是制造費(fèi)用”
“那待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用又是怎么回事呢?”
“待攤費(fèi)用是先支付再分?jǐn)?，比如你這個(gè)1月份支付了這一個(gè)季度的網(wǎng)絡(luò)費(fèi)300元，這300元就是待攤費(fèi)用，借：待攤費(fèi)用300 貸：銀行存款300，然后每個(gè)月分?jǐn)?00元，網(wǎng)絡(luò)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用中，借：管理費(fèi)用100，貸：待攤費(fèi)用 100，其實(shí)就相當(dāng)于從待攤費(fèi)用中轉(zhuǎn)出來了，預(yù)提費(fèi)用相反，先發(fā)生再統(tǒng)一支付，比如銀行按季支付的利息300元，先1月，2月都是預(yù)提，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100,貸：預(yù)提費(fèi)用 100，等到3月份一起交給銀行，其實(shí)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用都是起了一個(gè)歸集的作用。不過新會計(jì)準(zhǔn)則下的待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用在經(jīng)過指南的征求意見稿、草案、 正式稿幾次變化后，最終從財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)科目中徹底消失了，沒有一點(diǎn)說明，不留一絲痕跡，簡直可說殺之不見血。”
“消失了，這些費(fèi)用怎么核算呀?”
“有兩種觀點(diǎn)，一種是，待攤費(fèi)用先支付相當(dāng)于預(yù)付賬款，那預(yù)提就相當(dāng)于預(yù)收賬款;另一種是，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目還是可以用，只不過是不在報(bào)表上體 現(xiàn)，即在報(bào)表上并入預(yù)付賬款和預(yù)收賬款。我們先不管這個(gè)問題，我們是小企業(yè)，按《小企業(yè)會計(jì)制度》上來，繼續(xù)用就是嘍。”
“那長期待攤費(fèi)用呢?”
“長期待攤費(fèi)用性質(zhì)與待攤費(fèi)用一樣，只不過長期待攤費(fèi)用期限大于1年(不包括1年)，待攤費(fèi)用的期限小于1年(包括1年)，計(jì)入長期待攤費(fèi)用主要是一些固定資產(chǎn)的改建支出或大修理支出，還有就是開辦費(fèi)。”
“開辦費(fèi)?”上面那些費(fèi)用還剛剛有點(diǎn)眉目，又來了一個(gè)開辦費(fèi)
“開辦費(fèi)就是指企業(yè)籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。說白了就是籌建期間發(fā)生的一些費(fèi)用”
“籌建期是公司成立之前，對嗎?”我想起了我那些日期在公司成立之前的單據(jù)，應(yīng)該都是開辦費(fèi)吧。
“籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間，不過現(xiàn)在新準(zhǔn)則中的開辦費(fèi)不計(jì)入長期待攤費(fèi)用了，而一次性計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。新稅法所得稅也允許一次性扣除了，所以你也可以不走長期待攤費(fèi)用了，直接記管理費(fèi)用了。”
“太好了，不走長期待攤費(fèi)用了，走長期待攤費(fèi)用還要攤銷。”走是我們會計(jì)里的行話，走哪個(gè)科目其實(shí)就記哪個(gè)科目的意思，還有掛賬，一般是往來賬的時(shí)候 用，往來賬其實(shí)就是應(yīng)收應(yīng)付，預(yù)收預(yù)付，其他應(yīng)收其他應(yīng)付這些有來有往的科目，天天和他們在一起，我也慢慢地耳濡目染了。
