出口貨物退(免，Export Rebates)稅，簡稱出口退稅，其基本含義是指對出口貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅、消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口的創(chuàng)匯。
下文針對生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計算及賬務(wù)處理舉例說明
一、計算方法
（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（二）免抵退稅額的計算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅
（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝０
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。
（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
二、分錄架構(gòu)
不予免征和抵扣稅額
借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)退稅額：
借：應(yīng)收補貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）
免抵稅額：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）
貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）
收到退稅款
借：銀行存款
貨：應(yīng)收補貼款-出口退稅
三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：
例1：某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005年1月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85
貨：銀行存款585
（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款2400
貨：主營業(yè)務(wù)收入2400
（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款351
貨：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本48
貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48
（5）計算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
（6）實際繳納時
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅9
貨：銀行存款9
（7）計算應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360
例2：引用例1的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：
（1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：
借：原材料等科目500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85
貨：銀行存款585
（2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：
借：應(yīng)收外匯賬款2400
貨：主營業(yè)務(wù)收入2400
（3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：
借：銀行存款351
貨：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51
（4）月末，計算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額
不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）＝2400×（17%-15%）=48（萬元）
借：產(chǎn)品銷售成本48
貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）48
（5）計算應(yīng)納稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬元）
結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。
（6）計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額
本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進項稅額上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬元）
由于應(yīng)納稅額小于零，說明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬元。
（7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額46萬元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬元時
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬元）
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬元）
借：應(yīng)收出口退稅46
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314
貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）360
（8）收到退稅款時，分錄為：
借：銀行存款46
貸：應(yīng)收出口退稅46
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