一、享受優(yōu)惠需具備的證書
畢業(yè)所在自然年內,從實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業(yè)的高校畢業(yè)生從事個體經營的,持注明“畢業(yè)年度內自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”字樣的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》,享受稅收優(yōu)惠政策。
在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上的人員;零就業(yè)家庭或享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員,持有公共就業(yè)服務機構頒發(fā)的,并由就業(yè)、創(chuàng)業(yè)地的人力資源社會保障部門在《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(以前已發(fā)放的《就業(yè)失業(yè)登記證》繼續(xù)有效),享受稅收優(yōu)惠政策。
二、具體稅收優(yōu)惠規(guī)定
(一)“重點群體”人員創(chuàng)業(yè):“登記失業(yè)半年以上的人員、畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生以及零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業(yè)人員”從事個體經營的,在3年內按每戶每年8000元為限額,依次扣減(順序不能顛倒)其當年實際應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅,限額標準*6可上浮20%。
實際應繳納的稅費小于限額的,以實際應繳納的稅費金額為限;實際應繳納的稅費大于限額的,以減免稅限額為限。納稅人的實際經營期不足一年的,按“減免稅限額=年度減免稅限額÷12×實際經營月數(shù)”換算其減免稅限額。
(二)吸納“重點群體”人員就業(yè):商貿企業(yè),勞動就業(yè)服務企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質的小型企業(yè)實體,按“服務業(yè)”繳納營業(yè)稅的服務型企業(yè)、民辦非企業(yè)單位(統(tǒng)稱符合條件的企業(yè)),在新增加的崗位中,當年新招用“在公共就業(yè)服務機構登記失業(yè)半年以上且持注明‘企業(yè)吸納稅收政策’的《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》,并簽訂1年以上期限勞動合同且依法為其繳納社會保險費的人員”(或稱“下崗失業(yè)人員以及享受最低生活保障且失業(yè)半年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員”)就業(yè)的,在3年內按實際招用人數(shù)按每人每年4000元為限依次扣減(順序不能顛倒)營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠,*6可上浮30%。
上述納稅人自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策,每名失業(yè)人員享受稅收優(yōu)惠政策的期限最長不超過3年。納稅人按本單位吸納人數(shù)和簽訂的勞動合同時間核定本單位減免稅總額(∑每名失業(yè)人員本年度在本企業(yè)工作月份÷12×定額),每月依次扣減營業(yè)稅及附加。
應繳納的營業(yè)稅及附加,大于核定減免稅總額的,以核定減免稅總額為限;小于核定減免稅總額的,以實際應繳納的營業(yè)稅及附加為限,次年進行企業(yè)所得稅匯算清繳時,以尚可扣減的差額部分扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不足的,不再結轉以后年度扣減。
(三)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在上述幅度內確定具體定額標準,并報財政部和國家稅務總局備案。
三、舉例說明:
例一:假設某省規(guī)定,持《創(chuàng)業(yè)就業(yè)證》人員從事個體經營的,減免稅費扣減限額標準上浮20%即每年9600元。符合減免稅條件的王先生從2014年5月開始從事個體餐飲經營,2014年起征點以上月份應繳營業(yè)稅5500元、城市維護建設稅385元、教育費附加165元、地方教育附加110元、個人所得稅2200元,合計8360元。
其2014年8個月期間可享受的減免稅限額為:9600÷12×8=6400元,在依次扣減營業(yè)稅及附加合計6160元、個人所得稅240元后,當年還應繳納個人所得稅1960元。
如果王先生已分月將當月應繳的各稅費繳納,則可根據(jù)計算的可扣減的減免稅費金額申請辦理退稅。
例二:假定某省規(guī)定,符合條件的企業(yè)吸納“重點群體”人員就業(yè),定額扣減稅費的標準上浮30%為每人每年5200元。某服務型企業(yè)業(yè)2015年應繳納營業(yè)稅及附加89600元,匯算應繳企業(yè)所得稅10400元;其2014年12月份招收符合條件的失業(yè)人員20人,2015年6月份新增10人,2015年核定減免稅總額為:(20人×12+10人×6)÷12×5200元=130000元。
該公司2015年可享受的減免稅額先以應繳的營業(yè)稅及附加89600元為限,全部予以扣減;已扣減的營業(yè)稅及附加89600元與核定的減免稅總額130000元尚有差額40400元,匯算清繳時再扣減企業(yè)所得稅10400元;在依次扣減2015年全部應繳的營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅合計100000元后,仍有差額30000元可扣減而沒有扣減,但不得作為可扣減指標結轉下年扣減。