編者按：葡萄牙的政府會計改革是分階段進行的。改革先從地方政府和社會保障基金開始，最后是中央政府的內部改革。是分步驟引入權責發(fā)生制，與歐洲賬戶體系相協(xié)調。
　　葡萄牙的政府會計改革始于上世紀90年代初。上世紀90年代以前，葡萄牙公共部門會計采用單式記賬法并以收付實現(xiàn)制為核算基礎。
　　進入上世紀90年代后，原有的公共部門會計管理模式日漸不能滿足管理的需要。這主要有兩方面原因：一方面是對政府管理效率和效益的要求提高。隨著“新公共管理”運動在歐洲大陸的推行，通過提供更好的財務或非財務信息來提高公共部門的管理效率和效益的觀念已為許多歐洲國家所接受，而通過政府會計改革提高政府財務信息質量和透明度是普遍做法。另一方面則是受歐洲賬戶體系建立的影響。當時，歐盟內部正在建立一個內部的統(tǒng)計體系，旨在為成員國提供一套協(xié)調的、可靠的統(tǒng)計信息，并用于衡量成員國是否達到《歐洲聯(lián)盟條約》以及《經(jīng)濟貨幣聯(lián)盟》等規(guī)定的目標。
　　歐洲賬戶體系雖然是一個統(tǒng)計體系，但其核算采用了權責發(fā)生制，而且將一般政府信息納入了歐洲賬戶體系，并分為中央政府、地方政府以及社會保障基金3個方面來核算和反映。葡萄牙公共財政的目標就是根據(jù)歐洲賬戶體系的要求設定的，并在政府會計改革中區(qū)分中央政府、地方政府以及社會保障基金，分步進行改革。
　　分步驟引入權責發(fā)生制
　　葡萄牙于1991年頒布《公共財政基本法》，1992年起正式實施。此后葡萄牙在公共部門的會計核算中同時采用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制為會計核算基礎。該法頒布后，公共部門的財務管理則從原來的僅以預算管理為導向轉變?yōu)橥瑫r注重預算管理、政府資產(chǎn)負債管理以及政府公共管理績效三方面。
　　葡萄牙的政府會計改革是分階段進行的。改革先從地方政府和社會保障基金開始，最后是中央政府的內部改革。而且，在政府內部的不同領域，改革進展也不同。
　　根據(jù)歐洲賬戶體系，政府范圍的界定是以市場化機構和非市場化機構為區(qū)分的。中央政府可以分為政府管理部門、財務獨立的事業(yè)單位和非市場化的公司3個領域。其中，中央政府管理部門的會計核算仍以收付實現(xiàn)制或修正的收付實現(xiàn)制為基礎。中央政府所屬的財務獨立的事業(yè)單位主要是教育機構和醫(yī)療衛(wèi)生機構，這兩類機構在會計核算方面都采用了復式記賬法并以權責發(fā)生制為核算基礎。但目前，這兩類機構分別采用不同的會計制度，醫(yī)療衛(wèi)生機構采用《醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度》，教育機構采用《教育機構會計制度》。中央政府的非市場化企業(yè)采用同私人企業(yè)相同的會計制度，也以權責發(fā)生制為核算基礎。
　　地方政府也可以分為政府管理部門、財務獨立的事業(yè)單位和非市場化的公司3個領域。
　　從1999年頒布《地方政府會計制度》（POCAL）以來，地方政府的政府會計改革進展很快。POCAL以權責發(fā)生制為基礎，地方政府管理部門的會計核算則更趨近于企業(yè)會計制度。改革前，地方政府管理部門的會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎并以預算為導向；改革后，雖然預算仍以收付實現(xiàn)制為基礎，但會計核算以權責發(fā)生制為基礎并采用了成本會計，能夠向政策制定者提供更有效的財務和非財務信息。地方政府獨立核算的事業(yè)單位同中央政府的事業(yè)單位一樣，也實行了權責發(fā)生制，而且不同行業(yè)采用不同的會計制度。地方政府的非市場化企業(yè)也實行了同私人企業(yè)相同的會計制度，以權責發(fā)生制為核算基礎。
　　社會保障基金會計核算根據(jù)《社會保障基金會計制度》，采用權責發(fā)生制為核算基礎。
　　葡萄牙政府從上世紀90年代實施政府會計改革以來，取得了很大的進展。通過在不同的領域逐步地引入權責發(fā)生制，政府財務信息的全面性、準確性有了很大提高。但由于沒有對會計制度進行統(tǒng)一，不同的政府機構采用不同的會計制度，對會計信息的可比性、準確性造成了影響，也不利于以后編制政府綜合財務報告。因此，葡萄牙政府于1997年開始實施新的財務管理綱要，希望從2008年起統(tǒng)一各類型機構使用的會計制度。
　　與歐洲賬戶體系相協(xié)調
　　葡萄牙政府的會計改革在很大程度上受到歐洲賬戶體系的推動，而且在政府范圍的界定以及政府的分類方面都與歐洲賬戶體系的分類保持一致。
　　但由于葡萄牙政府的部分部門、機構尚未實行權責發(fā)生制，而且即便已經(jīng)實行權責發(fā)生制的機構對一些資產(chǎn)和負債的確認標準也與歐洲賬戶標準不同。另外，歐洲賬戶體系還包括市場化機構。因此，葡萄牙的政府會計信息與歐洲賬戶體系中的信息還需要進行協(xié)調。
　　如對實行收付實現(xiàn)制核算的機構增加有關應付賬款和應收賬款的信息；對于已經(jīng)實行權責發(fā)生制核算的機構則需要確認標準，而與歐洲賬戶體系不同的資產(chǎn)和負債還須重新確認。歐洲賬戶體系是一個統(tǒng)計體系，主要是為了歐盟國家比較并評估各成員國是否與歐盟條約標準保持一致。而葡萄牙的政府會計體系雖然在某些方面與歐洲賬戶體系一致，但作為一個獨立的會計體系，主要是為了滿足國內預算管理、資產(chǎn)負債管理的需要。（來源：中國會計報）

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