2015年注冊稅務(wù)師考試最全資料
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　　【問題】供熱公司建設(shè)供暖管道的進(jìn)項稅能否抵扣?
　　【解答】2014年起我國在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅準(zhǔn)予抵扣，但是用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不允許抵扣，其中非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
　　有的公司認(rèn)為，供熱公司的管網(wǎng)建設(shè)費繳納的是營業(yè)稅，因此不屬于增值稅應(yīng)稅項目，與供熱管道相關(guān)的進(jìn)項稅不能抵扣，這種觀點是錯誤的。管網(wǎng)建設(shè)費僅僅是在報裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取，用于供暖管道網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的費用，但是管道建設(shè)的主要目的不是收取管網(wǎng)建設(shè)費，而是用于輸送熱力產(chǎn)品，顯然供熱公司供暖管道是與生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品直接相關(guān)的設(shè)備。
　　為了明確固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣的范圍，2009年9月財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)文件，明確指出建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。供熱企業(yè)屬于分類代碼表中的09項―輸送管道，因此不屬于建筑物或者構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額可以抵扣。
　　政策依據(jù)：
　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　　(一)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
　　(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
　　(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
　　(四)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;
　　(五)本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：條例第十條第(一)項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
　　前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
　　《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
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