2014年有關房產(chǎn)稅的相關問題匯總

　　1、問：某房開企業(yè)銷售合同約定交房日期為2013年10月31日，但因工程進度原因未能按期交付，房開企業(yè)是否應在合同約定的交房日2013年10月31日按合同金額全額開具銷售發(fā)票及確認收入？
　　答：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號第六條原則確認。如有雙方重新約定交房時間的情形的，屬于補充合同的范疇，也是按照同一個確認收入的原則。常見的企業(yè)發(fā)生逾期交房，開發(fā)商按合同約定的違約責任支付違約金。如原合同約定2013年10月1日交房，結(jié)果因驗收等原因延期1個月，改通知客戶2013年11月1日來辦理交房手續(xù)并支付客戶1個月的違約金，2013年11月1日就是視同合同約定的交房日期。
 
　　2、問：三年以上的應付未付款項，是否應作為收入并入應納稅所得額？
　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，包括“確實無法償付的應付款項”等。目前，稅法對確實無法償付的應付款項確認其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，企業(yè)如有證據(jù)顯示該三年以上的應付未付款項確屬于無法償付的應付款項，可以作為收入并入應納稅所得額，誰主張誰舉證。
 
　　3、問：部分政策性搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入、并計收入繳納了企業(yè)所得稅后，根據(jù)政府承諾該部分企業(yè)所得稅由政府承擔?，F(xiàn)這些企業(yè)收到政府給予的該筆稅款金額的資金補助，是否可根據(jù)規(guī)定的用途沖減所得稅費用，不再并計到應稅收入？
　　答：不符合不征稅收入的規(guī)定，應并計到應稅收入。
 
　　4、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給建筑商提前交房的獎勵款財務上如何處理，稅收上有何規(guī)定，取得何種票據(jù)？
　　答：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與建筑商是勞務關系，其提前交房的獎勵款屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑勞務支出的一部分，屬于建筑商的建筑勞務收入，應取得發(fā)票。
 
　　5、問：承租企業(yè)取得被承租企業(yè)的收益，是否并計應納稅所得額？
　　企業(yè)(承租企業(yè))以支付租金方式整體租賃經(jīng)營另一企業(yè)(被承租企業(yè))，合同約定承租企業(yè)以被承租企業(yè)名義經(jīng)營，且經(jīng)營成果(稅后利潤)歸屬承租企業(yè)所有。租賃結(jié)束后，承租企業(yè)分回的收益是否應并計應納稅所得額？
　　答：承租企業(yè)支付的租金可以按租賃期間稅前扣除，分回的收益應作為應稅收入。
 
　　6、問：理財產(chǎn)品產(chǎn)生的收益應計入營業(yè)外收入還是沖減財務費用，是否作為核定征收企業(yè)收入總額的組成部分？
　　答：不管是核定征收企業(yè)還是查賬征收企業(yè)，購買理財產(chǎn)品取得的收益都是屬于應稅收入。
 
　　7、問：村(經(jīng)濟合作社)取得的房屋出售收入是否繳納企業(yè)所得稅？
　　答：《企業(yè)所得稅法》*9條規(guī)定“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”;　第六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：……(六)租金收入”。因此，村(經(jīng)濟合作社)取得房屋出售收入，有企業(yè)所得稅納稅義務。
 
　　二、成本費用類
　　8、問：《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]29號)里提到“企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代為辦理協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金”，其中合法經(jīng)營資格要求對個人有何要求？
　　答：財稅[2009]29號文件明確具有合法經(jīng)營資格中介服務個人是“不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等”。法律法規(guī)有規(guī)定需要個人需要有合法經(jīng)營資格才能從事上述業(yè)務的，則需要取得相應資格;如果法律法規(guī)沒有相應限制的，則視同有合法經(jīng)營資格？不應再要求個人舉證合法經(jīng)營資格。
 
　　9、問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的紅線外建造成本能否在企業(yè)所得稅前扣除？
　　答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)實際發(fā)生的不符合經(jīng)營常規(guī)的費用，應由企業(yè)進行相應的舉證(如開發(fā)合同的特別約定)，不符合稅法規(guī)定扣除原則的費用不得在企業(yè)稅前扣除。
 
　　10、問：企業(yè)組織員工外出旅游，旅游費用是否能在企業(yè)所得稅稅前扣除？
　　意見：對企業(yè)組織員工外出旅游，應區(qū)分工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，如：對優(yōu)秀職工獎勵性質(zhì)安排旅游的費用應作為工資薪金支出。
　　根據(jù)《財政部關于印發(fā)工會會計制度、工會新舊會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定的通知》(財會[2009]7號)第三十九條規(guī)定，支出是指工會為開展各項工作和活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。支出按照功能分為職工活動支出、維權(quán)支出、業(yè)務支出、行政支出、資本性支出、補助下級支出、事業(yè)支出、其他支出。(一)職工活動支出指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。因此，屬于工會組織活動的旅游支出，應在企業(yè)工會經(jīng)費中列支;已在工會經(jīng)費中列支的職工旅游費用？不再按工資薪金支出或職工福利費支出進行區(qū)分;企業(yè)和企業(yè)的工會共同組織活動的旅游支出？可由企業(yè)自主選擇在職工福利費或工會經(jīng)費支出。
 
　　11、問：有企業(yè)每年安排職工體檢，是作為職工福利費在稅前扣除，還是作為其他合理支出在稅前扣除？
　　答：可以作為企業(yè)合理的支出，按福利費相關規(guī)定扣除。
 
　　12、問：在職工福利費中發(fā)放節(jié)日現(xiàn)金，作為“職工福利費”扣除，還是作為“職工工資扣除”？
　　答：過節(jié)費可以計入職工福利費。
 
　　13、問：職工上下班發(fā)生(含發(fā)放)的班車費是否要在福利費中列支？
　　答：比照交通補貼計入福利費。
 
　　14、問：國有企業(yè)按財企[2009]242號文件要求將交通補貼、過節(jié)費等費用通過應付職工薪酬科目核算，并納入工資總額，問在企業(yè)所得稅匯算清繳時是否要把該部分費用從應付職工薪酬中剔除，并計入職工福利費？
　　答：國稅函[2009]3號文件對“合理工資薪金”明確了確認的原則。企業(yè)應按照國稅函[2009]3號文件提供把這些費用納入工資或福利費的相關證據(jù);在稅前扣除時，應按照國稅函[2009]3號文件精神集合企業(yè)提供的相關證據(jù)，明確工資和福利費的邊界和轉(zhuǎn)換條件，并根據(jù)實際情況進行判斷。
 
　　15、問：防暑藥品是否可以作為勞動保護費列支還是應該作為福利費列支？
　　答：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營場所為員工提供的防暑藥品屬于必要的、合理的勞動保護支出，可以作為勞動保護支出在稅前扣除。
 
　　16、問：職工社保和個稅均未在公司發(fā)生，應付工資可否稅前扣除？
　　答：不符合國稅函【2009】3號文件要求，不可按工資薪金進行稅前扣除。
 
　　18、問：公司給離退休干部訂閱書報雜志，請問書報費可否在企業(yè)所得稅前扣除？離退休人員統(tǒng)籌外費用，如過節(jié)發(fā)放福利、慰問費、離退休人員活動費等是否可直接在費用中扣除？
　　答：根據(jù)《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)文件規(guī)定，離退休人員統(tǒng)籌外費用應計入職工福利費內(nèi)，按照職工福利費相關規(guī)定在稅前扣除，不能作為企業(yè)成本、費用扣除。離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。
　　雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。根據(jù)國稅函[2008]723號文件規(guī)定：離退休人員除了離退休工資、退休金以外，原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。
　　結(jié)合上述文件精神和實際情況，如果公司的上述相關支出屬于公司制度或按國家相關規(guī)定范圍必須發(fā)生的支出，不以避稅為目的，可以暫按福利費在稅前列支(財企[2009]117號文件規(guī)定的企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌費用除外)。
 
　　19、問：關于發(fā)票遺失的企業(yè)所得稅稅前扣除問題。發(fā)票遺失幾乎是每個企業(yè)都會遇到的問題，企業(yè)遺失的如果是增值稅專用發(fā)票，發(fā)票的開具方可以到稅務機關開具已抄報稅證明，接收服務或者購買貨物的企業(yè)可以憑“已抄報稅證明”按規(guī)定在所得稅前扣除嗎？如果遺失的是普通發(fā)票怎么所得稅前扣除？如果遺失的是“航空運輸電子客票行程單”又該怎么在所得稅前扣除？
　　答：納稅人在按照發(fā)票管理辦法及相關規(guī)定進行處置后，憑其他合法憑證(如付款憑證、存根聯(lián)復印件等證明資料)在所得稅前扣除。如：《發(fā)票管理辦法實施細則》第三十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應當于發(fā)現(xiàn)丟失當日書面報告稅務機關，并登報聲明作廢。
 
　　20、問：出國考察費取得旅行社發(fā)票是否可列支？
　　答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。
　　合法憑證包括但不限于發(fā)票，還要真實性、相關性資料。納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應包括：考察人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
 
　　21、問：會議費支出，對于會議通知、簽到單有何具體的要求？
　　企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。
　　差旅費的證明材料一般應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
　　會議費證明材料一般應包括：(1)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊;(2)會議材料(如會議議程具體內(nèi)容、討論專件、領導講話);(3)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。
 
　　22、問：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間歸集到在建工程的業(yè)務招待費，如何稅務處理？
　　答：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，歸集到在建工程等項目核算的業(yè)務招待費，在所得稅上要并入企業(yè)當年業(yè)務招待費總額一并稅務處理。
 
　　23、問：總局2012年15號公告規(guī)定“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除”，這里的“有關規(guī)定”是指按籌建期費用可選擇一次性或分期扣除，還是指“*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰”？
　　答：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按國稅函[2009]98號文件對籌建期費用有關規(guī)定在稅前扣除。國稅函[2009]98號文件規(guī)定，企業(yè)對籌建期費用可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。
 
　　24、問：企業(yè)列支的會議費，票據(jù)既有寫明會議費的各個酒店、會議中心的機打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費中的無法確定費用性質(zhì)的支出，能否直接作為業(yè)務招待費稅前扣除？
　　答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)列支在會議費中但無法確定費用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關性，稅前不能扣除。
 
　　25、問：勞動保護用品人均扣除標準？
　　答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四條“企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。”在實際工作中對于發(fā)生的勞動保護支出，沒有限制人均扣除標準，但要掌握以下幾點：
　　1、必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的支出;
　　2、必須是合理的支出;
　　3、必須是勞動保護支出：一般需要滿足以下條件，一是必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生所謂支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;二是為職工配備或提供，而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供;三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
 
　　26、問：《國家稅務總局關于軍隊事業(yè)單位對外有償服務征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]61號)已經(jīng)作廢。財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。問中國人民解放軍有償服務收費專用票據(jù)能否作為合法憑證在企業(yè)所得稅前扣除？
　　答：可以。財政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊票據(jù)管理規(guī)定》，從2012年1月1日起在全軍部隊執(zhí)行。新修訂的《規(guī)定》以國家財政票據(jù)管理制度和《中國人民解放軍財務條例》為依據(jù)，針對近年來打擊發(fā)票違法犯罪活動中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題，從創(chuàng)新管理手段、解決存在突出問題入手，重新劃分了軍隊收費票據(jù)種類及適用范圍，按照中央軍委有關加強軍隊單位對外有償服務管理的部署要求，單獨設立了有償服務收費專用票據(jù)，規(guī)范對外有償服務行為。軍隊收費票據(jù)機具開票，手寫無效，由總后勤部按照規(guī)定的票據(jù)式樣、數(shù)量和防偽技術要求統(tǒng)一組織印制，財政部監(jiān)制，套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”。
 
　　27、問：企業(yè)向小額貨款公司借貸的利息支出，收到的是小額貨款公司依照商業(yè)銀行利息單形式開具的憑據(jù)，未開具服務業(yè)發(fā)票，是否可稅前扣除？
　　答：小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務，但國家有關部門未按金融企業(yè)對其進行管理，在沒有新的稅收政策規(guī)定之前，收取利息應開具發(fā)票。小額貨款公司仿照商業(yè)銀行利息單形式開具的憑據(jù)不得作為利息支出方的稅前扣除憑證。
 
　　28、問：企業(yè)在經(jīng)營活動中將多余資金無償(名義上)借給其他非關聯(lián)的企業(yè)或個人使用，同時該企業(yè)有借入資金余額，在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，該筆資金的實際占用費(利息)的金額如何確認？應沖減當期財務費用還是應開票確認為收入？
　　答：企業(yè)無償借給其他納稅人使用的資金相當于企業(yè)有償借入金額的部分所負擔的利息，屬于與該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出不得在稅前列支;稅務機關可按照定價偏低且沒有合理理由進行納稅調(diào)整。
 
　　29、問：如何把握2012年15號公告第六條關于以前年度發(fā)生應扣未扣支出稅前扣除的標準？(根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。)
　　答：以前年度發(fā)生應扣未扣支出稅前扣除應按照“實際發(fā)生制原則”和“權(quán)責發(fā)生制”原則：一是對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際已經(jīng)發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，才準予追溯調(diào)整;二是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬年度，以前年度發(fā)生應扣未扣支出應追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。辦理時企業(yè)應做出專項說明并進行年報補充申報。
 
　　30、問：企業(yè)對外進行實物捐贈，視同銷售的增值部分是否允許做為捐贈支出在稅前列支？
　　答：企業(yè)對外進行實物捐贈在所得稅處理上應視作兩筆業(yè)務，實物捐贈應按公充價值視同銷售，同時可按該捐贈的公充價值計算稅前扣除。
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