說(shuō)起廣告費(fèi)，就不得不說(shuō)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條相關(guān)規(guī)定：“不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
但實(shí)際上，廣告費(fèi)前扣除在扣除比例和計(jì)算基數(shù)等方面，都有著不少特殊規(guī)定，扣除標(biāo)準(zhǔn)也是要視具體情況而有所區(qū)別的，今天，琉璃學(xué)姐就為大家梳理一下相關(guān)規(guī)定！
廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是什么？百分之十五還是三十？
一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”
二、根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)支出稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào))規(guī)定：“一、對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
……
三、煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
四、本通知自2021年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。”
【廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)具體情況梳理】 稅務(wù)師5科通關(guān)禮包
1、一般企業(yè)
廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=營(yíng)業(yè)收入*15%
（1）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額。
2、企業(yè)籌辦期間發(fā)生的廣告費(fèi)用
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
3、化妝品、醫(yī)藥和飲料制造行業(yè)的廣告費(fèi)
廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=營(yíng)業(yè)收入*30%
4、煙草制造業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用
《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2017]41號(hào)）第三條規(guī)定：煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【特別情況說(shuō)明】 稅務(wù)師5科通關(guān)禮包
“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”是否要按“廣告費(fèi)”進(jìn)行稅前扣除？
企業(yè)在支付相關(guān)費(fèi)用后，消費(fèi)者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)搜索某種產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，該企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在前幾位被展示，且企業(yè)支付的費(fèi)用越高排名越靠前。實(shí)務(wù)中，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在收取相關(guān)費(fèi)用后，開(kāi)具的發(fā)票品目多為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。
因?yàn)樵诘谌骄W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)看來(lái)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)能夠在消費(fèi)者搜索時(shí)靠前出現(xiàn)，是其通過(guò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)的，因此是一種技術(shù)服務(wù)，而非廣告投放。這種情況下，支付相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)在取得發(fā)票后，會(huì)按照技術(shù)服務(wù)費(fèi)支出，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
企業(yè)支付高額競(jìng)價(jià)排名費(fèi)用，以在消費(fèi)者搜索時(shí)靠前出現(xiàn)，其目的就是為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此，雖然發(fā)票品目為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，但交易實(shí)質(zhì)屬于廣告，應(yīng)作為廣告費(fèi)支出在稅前限額扣除，否則會(huì)因多扣除了費(fèi)用而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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