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2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》：與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系

高頓網(wǎng)校2015-12-04 11:40daisy.dai

2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》：與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系

一、分析程序的目的

過(guò)程	目的	錯(cuò)報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)	要求
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程	了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)	識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次與認(rèn)定層次）	強(qiáng)制使用
實(shí)質(zhì)性程序	當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序	識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)（認(rèn)定層次）	任意選擇
完成審計(jì)工作	對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。最終證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解一致及與所取得的證據(jù)一致	再評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（報(bào)表層次）	強(qiáng)制使用

二、用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

注意：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面時(shí)都實(shí)施分析程序。

與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

三、用作實(shí)質(zhì)性程序

1.實(shí)施的前提

*9，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。

第二，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.所提供證據(jù)的證明力

相對(duì)于細(xì)節(jié)測(cè)試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

四、用于總體復(fù)核

因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對(duì)特定賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報(bào)表層次。