2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會處理如下：
?。?）甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。
甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。
20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。
假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保的損失不允許稅前扣除。
（2）甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約價款總額為14 000萬元。簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。
甲公司于簽約日收到丙公司支付的4 200萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入14 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10 000萬元。
20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20×4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元
貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元
（3）20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。
稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
（4）20×4年10月1日，甲公司董事會決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。
在20×4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。
?。?）甲公司20×4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
?、僖蛟龀謱ψ庸镜墓蓹?quán)增加資本公積3200萬元；
?、诋?dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本；
③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元；
④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
?。?）根據(jù)資料（1）至（4），逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。
對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。
?。?）根據(jù)資料（5），判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。
?。?）計算確定甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【參考答案】
（1）資料1，甲公司的會計處理不正確。
理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任時，甲公司20×3年度的財務(wù)報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款7 200萬元不能再追溯調(diào)整20×3年度的財務(wù)報表。
更正的分錄：
借：營業(yè)外支出 7 200
貸：以前年度損益調(diào)整——20×3年度營業(yè)外支出 7 200
資料2，甲公司的會計處理不正確。
理由：20×4年*9季度末，根據(jù)合同約定及丙公司的財務(wù)情況，銷售價款14 000萬元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值減少，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，不能沖減*9季度確認(rèn)的收入。
更正的分錄：
借：應(yīng)收賬款 5 600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準(zhǔn)備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
資料3，甲公司的會計處理不正確。
理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應(yīng)按《政府補助》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，不得追溯調(diào)整已對外報出的20×3年度財務(wù)報表。
更正的分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——20×3年度所得稅費用 720
貸：營業(yè)外收入 720
資料4，甲公司的會計處理不完全正確：甲公司計算的年折舊額160萬元正確，遞延所得稅資產(chǎn)余額40萬元的處理不正確。
理由：董事會決定會計估計變更自20×4年1月1日起執(zhí)行，故會計估計變更后甲公司20×4年度應(yīng)計提的折舊=（3 600-3 600/10×2）/（20-2）=160（萬元）。
因稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的最低計稅年限為15年，所以甲公司改按20年計提折舊的處理稅法認(rèn)可，20×4年應(yīng)將之前確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)回，20×4年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應(yīng)為0。
更正的分錄：
借：所得稅費用 40
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40
?。?）①③④不應(yīng)計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目。
其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因為它體現(xiàn)的是潛在的收益，首先它必須是計入資本公積——其他資本公積的利得，其次，將來損益真正實現(xiàn)時轉(zhuǎn)入損益類科目。
①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。
?、垡蛞詸?quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元，這里的資本公積——其他資本公積屬于利得，但未來職工行權(quán)時此項資本公積——其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了資本公積——股本溢價，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。
?、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2400萬元，這里沖減的是資本公積——股本溢價明細(xì)科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。
?。?）甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目金額=600×（1-25%）=450（萬元）
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