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2013年注冊會計師考試《會計》真題試卷之綜合題（1）

高頓網(wǎng)校2015-05-07 15:15Halix

以下為高頓注冊會計師頻道為考生搜集整理的注冊會計師考試《會計》2013年真題試卷之綜合題（1）：

　　三、綜合題

　　1.甲公司20×2年實現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項新技術(shù)，20×2年以銀行存款支付研發(fā)支出共計680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動至20×2年底仍在進行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)7月10日，自公開市場以每股5.5元購入20萬股乙公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)。20×2年12月31日，乙公司股票收盤價為每股7.8元。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計稅基礎(chǔ)。

　　(3)20×2年發(fā)生廣告費2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　其他有關(guān)資料，甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財務(wù)報告的影響，除上述差異外，甲公司20×2年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的所得稅影響。

　　要求：

　　(1)對甲公司20×2年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進行會計處理，確定20×2年12月31日所形成開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

　　(2)對甲公司購入及持有乙公司股票進行會計處理，計算該可供出售金融資產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用，并編制確認(rèn)所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【答案與解析】

　　1、正確答案：

　　(1)

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　　借：研發(fā)支出—費用化支出280

　　—資本化支出400

　　貸：銀行存款680

　　借：管理費用280

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出280

　　②開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=400×150%=600(萬元)，與其賬面價值400萬元之間形成的200萬元暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計量屬性。

　　(2)

　　①購入及持有乙公司股票會計分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110(20×5.5)

　　貸：銀行存款150

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動46(20×7.8-20×5.5)

　　貸：資本公積—其他資本公積46

　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在20×2年12月31日的計稅基礎(chǔ)為其取得時成本110萬元。

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會計分錄：

　　借：資本公積—其他資本公積11.5(156-110)×25%

　　貸：遞延所得稅負(fù)債11.5

　　(3)

　　①甲公司20×2年應(yīng)交所得稅和所得稅費用