現(xiàn)階段進入2015年注會基礎備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，跟著高頓網(wǎng)校小編一起來學習2015《會計》重難點歸納之第八章節(jié)《資產(chǎn)減值》：
*9節(jié) 資產(chǎn)減值概述
一、資產(chǎn)減值的范圍
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值*9節(jié)資產(chǎn)減值概述的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)減值的范圍
資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：
(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；
(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；
(3)固定資產(chǎn)；
(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；
(5)無形資產(chǎn)；
(6)商譽；
(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關設施等。
本章不涉及下列資產(chǎn)減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔保余值，以及本書金融資產(chǎn)所涉及的金融資產(chǎn)減值等。
二、資產(chǎn)減值的跡象與測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值*9節(jié)資產(chǎn)減值概述的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)減值的跡象與測試
(一)資產(chǎn)減值跡象的判斷
原則：
公允價值下降;
未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。
(二)資產(chǎn)減值的測試
企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否需要估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性原則。根據(jù)這一原則企業(yè)資產(chǎn)存在下列情況的，可以不估計其可收回金額：
1.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項的，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。
2.以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當期市場利率或其他市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。
【提示】
因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。
第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量
一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量的內(nèi)容。
【知識點】：估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法
估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示：
二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計
資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。
如何確定資產(chǎn)的公允價值?
(1)銷售協(xié)議價格
(2)資產(chǎn)的市場價格(買方出價)
(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格
如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
三、資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計
(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計
1.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎
為了預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行a1估計，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預計，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù)之上。
2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量應當包括的內(nèi)容
預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;
(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出
3.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素
企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當綜合考慮下列因素：
(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
【提示】
不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。
(2)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(3)對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致
(4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整
4.預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
(1)傳統(tǒng)法
預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常可以根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。它使用的是單一的未來每期預計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(2)期望現(xiàn)金流量法
如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應的現(xiàn)金流量加權(quán)計算求得。
(二)折現(xiàn)率的預計
為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。
折現(xiàn)率的確定，應當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
企業(yè)在估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感的，企業(yè)應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預計
在預計了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量按照預計折現(xiàn)率在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預計
1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣×該貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù))
2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率
3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較,確定是否需要確認減值損失以確認多少減值損失。
第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認與計量
一、資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則
(一)資產(chǎn)減值損失的確認
資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。
(二)確認減值損失后折舊攤銷的會計處理
資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。
(三)減值準備是否可以轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。
【提示】
資產(chǎn)減值準則中規(guī)范的資產(chǎn)，其減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，但有些資產(chǎn)的減值是可以轉(zhuǎn)回的。資產(chǎn)減值是否可以轉(zhuǎn)回如下表所示：
二、資產(chǎn)減值損失的賬務處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認與計量的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)減值損失的賬務處理
會計分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：XX資產(chǎn)減值準備
第四節(jié) 資產(chǎn)組的認定及減值處理
一、資產(chǎn)組的認定
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)組的認定
有跡象表明一項資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應當以單項資產(chǎn)為基礎估計其可收回金額。企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。
(一)資產(chǎn)組的概念
資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(二)認定資產(chǎn)組應當考慮的因素
1.資產(chǎn)組的認定,應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
2.資產(chǎn)組的認定,應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應當證明該變更是合理的，并在附注中說明。
二、資產(chǎn)組減值測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理的內(nèi)容。
【知識點】：資產(chǎn)組減值測試
資產(chǎn)組減值測試的原理和單項資產(chǎn)是一致的,即企業(yè)需要預計資產(chǎn)組的可收回金額和計算資產(chǎn)組的賬面價值,并將兩者進行比較,如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值的,表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失,應當予以確認。
(一)資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額的確定基礎
資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式相一致。因為這樣的比較才有意義,否則如果兩者在不同的基礎上進行估計和比較,就難以正確估算資產(chǎn)組的減值損失。
資產(chǎn)組的可收回金額,應當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。
資產(chǎn)組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值,通常不應當包括已確認負債的賬面價值,但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。這是因為在預計資產(chǎn)組的可收回金額時,既不包括與該資產(chǎn)組的資產(chǎn)無關的現(xiàn)金流量,也不包括與已在財務報表中確認的負債有關的現(xiàn)金流量。
資產(chǎn)組處置時如要求購買者承擔一項負債(如環(huán)境恢復負債等)、該負債金額已經(jīng)確認并計入相關資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應當將已確認的負債金額從中扣除。
(二)資產(chǎn)組減值的會計處理
根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組(包括資產(chǎn)組組合)的可收回金額如低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：
1.首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值;
2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(chǎn)(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中*6者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
三、總部資產(chǎn)的減值測試
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第四節(jié)資產(chǎn)組的認定及減值處理的內(nèi)容。
【知識點】：總部資產(chǎn)的減值測試
總部資產(chǎn)的減值測試如下圖所示：
第五節(jié) 商譽減值測試及處理
一、商譽減值測試的基本要求
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第五節(jié)商譽減值測試及處理的內(nèi)容。
【知識點】：商譽減值測試的基本要求
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應當是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應當大于企業(yè)所確定的報告分部。
對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應當自購買日起按照合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組;難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應當將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。
二、商譽減值測試的方法與會計處理
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《會計》科目第八章資產(chǎn)減值第五節(jié)商譽減值測試及處理的內(nèi)容。
【知識點】：商譽減值測試的方法與會計處理
企業(yè)在對包含商譽的相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失。然后，再對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值損失。
減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關減值損失的處理順序和方法與第四節(jié)有關資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。
商譽減值的會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽減值準備
