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知識點：注會溝通的事項
審計準則規(guī)定的必須溝通的事項：
1.注冊會計師與財務報表審計相關的責任
2.計劃的審計范圍和時間安排
3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
4.值得關注的內部控制缺陷
5.注冊會計師的獨立性
6.補充事項
注：1-5項屬法定溝通事項，不需要實施專門程序去識別是否需要溝通。
?。ㄒ唬贤ㄊ马椧唬?/strong>注冊會計師與財務報表審計相關的責任
注冊會計師應當與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：
1.注冊會計師負責對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務報表形成和發(fā)表意見；
2.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。
注冊會計師與財務報表審計相關的責任通常包含在審計業(yè)務約定書或記錄審計業(yè)務約定條款的其他適當形式的書面協(xié)議中。
?。ǘ贤ㄊ马椂?/strong>計劃的審計范圍和時間安排
1.溝通目的
就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以（體現(xiàn)雙向溝通）：
?。?）幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域；
（2）幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。
2.溝通的事項
注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。例如，溝通具體審計程序的性質和時間安排，可能因這些程序易于被預見而降低其有效性。
?。ㄈ贤ㄊ马椚?/strong>審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題
（四）溝通事項四：值得關注的內部控制缺陷
1.內部控制缺陷和值得關注的內部控制缺陷
內部控制缺陷，是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：
?。?）缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制；
?。?）某項控制的設計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報。
值得關注的內部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。
注冊會計師應當根據(jù)己執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內部控制缺陷。
如果識別出內部控制缺陷，注冊會計師應當根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構成值得關注的內部控制缺陷。
2.向治理層和管理層通報內部控制缺陷
溝通形式：注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。
與管理層溝通的考慮：注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內部控制缺陷：
?。?）已向或擬向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報；
?。?）在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷。
書面溝通的內容：
?。?）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；
?。?）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。
在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明下列事項：
?。?）注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見；
?。?）審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見（如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；
?。?）報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。
?。ㄎ澹贤ㄊ马椢澹?/strong>注冊會計師的獨立性（書面形式）
注冊會計師需要遵守與財務報表審計相關的職業(yè)道德要求，包括對獨立性的要求。擬溝通的關系和其他事項以及防范措施因業(yè)務具體情況的不同而不同，但是通常包括：
1.不利影響：對獨立性的不利影響因素；
2.措施：法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計單位采取的防范措施，以及會計師事務所內部自身的防范措施。
如果被審計單位是上市實體，注冊會計師還應當與治理層溝通下列內容：
?。?）就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員以及會計師事務所和網(wǎng)絡事務所按照相關職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明；
?。?）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計師認為會計師事務所、網(wǎng)絡事務所與被審計單位之間存在的可能影響獨立性的所有關系和其他事項（不利影響）；
?。?）為消除對獨立性的不利影響或將其降至可接受的水平，已經(jīng)采取的相關防范措施（改善措施）。
?。贤ㄊ马椓?/strong>補充事項
注冊會計師可能注意到一些補充事項，雖然這些事項不一定與監(jiān)督財務報告流程有關，但對治理層監(jiān)督被審計單位的戰(zhàn)略方向或與被審計單位受托責任相關的義務很可能是重要的。這些事項可能包括與治理結構或過程有關的重大問題、缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行動。
