第一節(jié) 管理會計概述
一、管理會計概念與管理會計體系
管理會計工作是會計工作的重要組成部分。財政部于２０１４年１０月印發(fā)了 《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（以下簡稱 《指導(dǎo)意見》），明確提出了全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)思想、基本原則、主要目標(biāo)、主要任務(wù)和措施及工作要求。
?。ㄒ唬┕芾頃嫺拍钆c目標(biāo)
管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位 （包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。
管理會計的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
（二）我國管理會計體系建設(shè)的任務(wù)和措施中國特色的管理會計體系是一個由理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)構(gòu)成的“４＋１”的管理會計有機(jī)系統(tǒng)。建設(shè)我國管理會計體系的主要任務(wù)和措施有：
?。蓖七M(jìn)管理會計理論體系建設(shè)；
?。餐七M(jìn)管理會計指引體系建設(shè)；
?。惩七M(jìn)管理會計人才隊(duì)伍建設(shè)；
?。赐七M(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。 二、管理會計指引體系
管理會計指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。
?。ㄒ唬┕芾頃嫽局敢?br> ?。玻埃保赌?６月，財政部印發(fā)了 《管理會計基本指引》（以下簡稱 《基本指引》），總結(jié)提煉了管理會計的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會計實(shí)踐?；局敢诠芾頃嬛敢w系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。
?。惫芾頃嫅?yīng)用原則和應(yīng)用主體。
單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：（１）戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。（２）融合性原則。（３）適應(yīng)性原則。（４）成本效益原則。
管理會計應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心。
?。补芾頃嬕?。
單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告四項(xiàng)管理會計要素。
?。ǎ保?yīng)用環(huán)境。
管理會計應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會計的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會計，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。
?。ǎ玻┕芾頃嫽顒印?br> 管理會計活動是單位管理會計工作的具體開展，是單位利用管理會計信息，運(yùn)用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會計活動嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會計閉環(huán)。
（３）工具方法。
管理會計工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會計目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。管理會計工具方法具有開放性，隨著實(shí)踐發(fā)展不斷豐富完善。管理會計工具方法主要應(yīng)用于以下領(lǐng)域：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等。
單位應(yīng)用管理會計，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會計工具方法，并加強(qiáng)管理會計工具方法的系統(tǒng)化、集成化應(yīng)用。
（４）信息與報告。
管理會計信息包括管理會計應(yīng)用過程中所使用和生成的財務(wù)信息和非財務(wù)信息，是管理會計報告的基本元素。單位應(yīng)充分利用內(nèi)外部各種渠道，通過采集、轉(zhuǎn)換等多種方式，獲得相關(guān)、可靠的管理會計基礎(chǔ)信息。單位應(yīng)有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對管理會計基礎(chǔ)信息進(jìn)行加工、整理、分析和傳遞，以滿足管理會計應(yīng)用需要。單位生成的管理會計信息應(yīng)相關(guān)、可靠、及時、可理解。
管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會計活動開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內(nèi)容可以分為綜合性報告和專項(xiàng)報告等類別。單位可以根據(jù)管理需要和管理會計活動性質(zhì)設(shè)定報告期間。一般應(yīng)以公歷期間作為報告期間，也可以根據(jù)特定需要設(shè)定報告期間。
?。ǘ┕芾頃嫅?yīng)用指引
在管理會計指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會計工作的具體指導(dǎo)。為切實(shí)提高科學(xué)性和可操作性，管理會計應(yīng)用指引既要遵循基本指引，也要體現(xiàn)實(shí)踐特點(diǎn)；既要形成一批普遍適用、具有廣泛指導(dǎo)意義的基本工具方法，如經(jīng)濟(jì)增加值 （ＥＶＡ）、本量利分析、平衡計分卡、作業(yè)成本法等，也要針對一些在管理會計方面可能存在獨(dú)特要求的行業(yè)和部門，研究制定特殊行業(yè)的應(yīng)用指引；在企業(yè)層面，還要兼顧不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等特征，堅持廣泛的代表性和適用性；既要考慮企業(yè)的情況，也要考慮行政事業(yè)單位的情況。
?。ㄈ┕芾頃嫲咐龓?br> 案例庫是對國內(nèi)外管理會計經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)提煉，是對如何運(yùn)用管理會計應(yīng)用指引的實(shí)例示范。建立管理會計案例庫，為單位提供直觀的參考借鑒，是管理會計指引體系指導(dǎo)實(shí)踐的重要內(nèi)容和有效途徑，也是管理會計體系建設(shè)區(qū)別于企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一大特色。 三、貨幣時間價值
（一）貨幣時間價值的含義
貨幣時間價值，是指一定量貨幣在不同時點(diǎn)上的價值量差額。貨幣的時間價值來源于貨幣進(jìn)入社會再生產(chǎn)過程后的價值增值。通常情況下，它是指沒有風(fēng)險也沒有通貨膨脹情況下的社會平均利潤率，是利潤平均化規(guī)律發(fā)生作用的結(jié)果。根據(jù)貨幣具有時間價值的理論，可以將某一時點(diǎn)的貨幣價值金額折算為其他時點(diǎn)的價值金額。
?。ǘ┙K值和現(xiàn)值
終值又稱將來值，是現(xiàn)在一定量的貨幣折算到未來某一時點(diǎn)所對應(yīng)的金額?，F(xiàn)值，是指未來某一時點(diǎn)上一定量的貨幣折算到現(xiàn)在所對應(yīng)的金額?，F(xiàn)值和終值是一定量貨幣在前后兩個不同時點(diǎn)上對應(yīng)的價值，其差額即為貨幣的時間價值。
單利和復(fù)利是計息的兩種不同方式。單利是指按照固定的本金計算利息的一種計息方式。按照單利計算的方法，只有本金在貸款期限中獲得利息，不管時間多長，所生利息均不加入本金重復(fù)計算利息。復(fù)利是指不僅對本金計算利息，還對利息計算利息的一種計息方式。
?。睆?fù)利的終值和現(xiàn)值。
?。ǎ保?fù)利終值。
復(fù)利終值是指一定量的貨幣，按復(fù)利計算的若干期后的本利總和。
（２）復(fù)利現(xiàn)值。
復(fù)利現(xiàn)值是指未來某期的一定量的貨幣，按復(fù)利計算的現(xiàn)在價值。
?。材杲鸾K值和年金現(xiàn)值。
年金是指間隔期相等的系列等額收付款。年金包括普通年金 （后付年金）、預(yù)付年金 （先付年金）、遞延年金、永續(xù)年金等形式。
?。ǎ保┠杲鸾K值。
?、倨胀杲鸾K值。
普通年金終值是指普通年金最后一次收付時的本利和，它是每次收付款項(xiàng)的復(fù)利終值之和。
?、陬A(yù)付年金終值。
預(yù)付年金終值是指一定時期內(nèi)每期期初等額收付的系列款項(xiàng)的終值。（２）年金現(xiàn)值。
①普通年金現(xiàn)值。
普通年金現(xiàn)值是指將在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期末收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。
?、陬A(yù)付年金現(xiàn)值。
預(yù)付年金現(xiàn)值是指將在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期初收付的相等金額折算到第一期期初的現(xiàn)值之和。
?、圻f延年金現(xiàn)值。
遞延年金現(xiàn)值是指間隔一定時期后每期期末或期初收付的系列等額款項(xiàng)，按照復(fù)利計息方式折算的現(xiàn)時價值，即間隔一定時期后每期期末或期初等額收付資金的復(fù)利現(xiàn)值之和。
?、苡览m(xù)年金現(xiàn)值。
永續(xù)年金現(xiàn)值是指無限期地每期期末等額收付系列款項(xiàng)的復(fù)利現(xiàn)值之和。
?。ǎ常┠陜攤稹?br> 年償債基金是指為了在約定的未來某一時點(diǎn)清償某筆債務(wù)或積聚一定數(shù)額的資金而必須分次等額形成的存款準(zhǔn)備金。
償債基金和普通年金終值互為逆運(yùn)算；償債基金系數(shù)和普通年金終值系數(shù)互為倒數(shù)。
（４）年資本回收額。
年資本回收額是指在約定年限內(nèi)等額回收初始投入資本的金額。
年資本回收額與普通年金現(xiàn)值互為逆運(yùn)算；資金回收系數(shù)與普通年金現(xiàn)值系數(shù)互為倒數(shù)。
（三）名義利率與實(shí)際利率
?。币荒甓啻斡嬒r的名義利率與實(shí)際利率。
如果以 “年”作為基本計息期，每年計算一次復(fù)利，這種情況下的實(shí)際利率等于名義利率。如果按照短于一年的計息期計算復(fù)利，這種情況下的實(shí)際利率高于名義利率。
２通貨膨脹情況下的名義利率與實(shí)際利率。
名義利率，是央行或其他提供資金借貸的機(jī)構(gòu)所公布的未調(diào)整通貨膨脹因素的利率，即利息 （報酬）的貨幣額與本金的貨幣額的比率，其包括補(bǔ)償通貨膨脹 （包括通貨緊縮）風(fēng)險的利率。實(shí)際利率是指剔除通貨膨脹率后儲戶或投資者得到利息回報的真實(shí)利率。 推薦閱讀：
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