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在應(yīng)稅或免稅下以及企業(yè)控股合并，吸收合并，何時確認(rèn)商譽(yù)，何時候不確認(rèn)？

老師，我對商譽(yù)，還有長期股權(quán)投資，確認(rèn)遞延所得稅有些亂，在應(yīng)稅或免稅下，以及控股合并，吸收合并，什么時候確認(rèn)商譽(yù)，什么時候不確認(rèn)，分不清。長期股權(quán)投資也是這樣，麻煩老師幫我理清思路，謝謝！

T同學(xué)
2017-08-10 21:39:42
閱讀量 712
  • 夏老師 高頓財經(jīng)研究院老師
    誨人不倦 兢兢業(yè)業(yè) 一絲不茍 文思敏捷
    高頓為您提供一對一解答服務(wù)，關(guān)于在應(yīng)稅或免稅下以及企業(yè)控股合并，吸收合并，何時確認(rèn)商譽(yù)，何時候不確認(rèn)？我的回答如下：

    同學(xué)，你好！

    免稅合并形成的商譽(yù)

    　　稅法不認(rèn)可免稅合并產(chǎn)生的商譽(yù)，即商譽(yù)計稅基礎(chǔ)為0，商譽(yù)賬面價值則形成應(yīng)納稅暫時性差異，但會計上不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。原因有二：

    　　第一，若確認(rèn)，則產(chǎn)生新的遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)而改變商譽(yù)賬面價值的計算結(jié)果（增加） ，商譽(yù)賬面價值增加后，又產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，從而二者無限循環(huán)；

    　　第二，由于確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，導(dǎo)致商譽(yù)賬面價值增加，影響會計信息的可靠性。

    　　☆補(bǔ)充：企業(yè)合并的所得稅處理

    　　稅法與會計對合并相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計量口徑不同。

    　?。?）一般情形（應(yīng)稅合并）

    　　一般情況下，被合并方應(yīng)按公允價值計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，繳納所得稅。合并方接受被合并方的有關(guān)資產(chǎn)，按經(jīng)評估確認(rèn)的價值（即公允價值）確定計稅成本。

    　　比如，A公司兼并沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日， B公司一項固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為3000萬元，那么，企業(yè)合并時，B公司需要交納所得稅500（2000×25%）萬元。A公司取得該項固定資產(chǎn)后，按照公允價值3000萬元入賬，計稅基礎(chǔ)也是3000萬，不產(chǎn)生暫時性差異。

    　　（2）免稅合并的情形

    　　稅法規(guī)定，企業(yè)合并時，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A公司為兼并B公司，支付合并對價5100萬元，其中，100萬元為現(xiàn)金，其余對價5000萬元是A公司股票1000萬股的公允價值， A公司股票面值為每股1元，那么：股權(quán)支付額5000萬元 /交易支付總額5100萬元＝98% ＞85%，該合并為免稅合并。

    　　免稅合并的所得稅處理

    　　被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損，可由合并方用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

    應(yīng)稅合并的商譽(yù)

    　　應(yīng)稅合并時，稅法確認(rèn)商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)等于其賬面價值，初始確認(rèn)時并不產(chǎn)生暫時性差異；但后續(xù)計量時，會計上可能計提減值，而稅法可能進(jìn)行攤銷，由此可能產(chǎn)生暫時性差異，此時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

    　　總結(jié)：商譽(yù)的初始確認(rèn)，無論是免稅合并還是應(yīng)稅合并，均不確認(rèn)遞延所得稅；而其后續(xù)計量，免稅合并的商譽(yù)不產(chǎn)生遞延所得稅，應(yīng)稅合并的商譽(yù)則可能產(chǎn)生遞延所得稅。


    權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資一般情況下都不確認(rèn)遞延所得稅。如果不打算近期出售，權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資是不會產(chǎn)生遞延所得稅的。

    對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

    （1）如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則：

    因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響，故無需確認(rèn)遞延所得稅。在企業(yè)對持有的長期股權(quán)投資準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

    （2）如果企業(yè)改變持有意圖擬對外出售，則：

    按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

    所以如果企業(yè)不打算出售長期股權(quán)投資，一般不會出現(xiàn)確認(rèn)遞延所得稅的情況。

    祝學(xué)習(xí)愉快！



    以上是關(guān)于公司,企業(yè)合并相關(guān)問題的解答，希望對你有所幫助，如有其它疑問想快速被解答可在線咨詢或添加老師微信。
    2017-08-11 15:33:48
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