其他回答

• 阮同學
  稅法基本原則中的實質(zhì)課稅原則和公平信賴原則的區(qū)別
  • A老師
    隨著客觀經(jīng)濟的發(fā)展，不少納稅人借助豐富的交易形式使稅收“跑、冒、漏、滴”現(xiàn)象層出不窮，嚴重侵蝕了稅基。而稅收法定主義難以也不可能對不斷發(fā)展的交易形式做到一一列舉。為保持稅基、公平稅負，實質(zhì)課稅原則在基層稅務機關的日常管征中發(fā)揮著越來越重要的作用，成為解決稅收規(guī)避、公平稅負等稅收難點問題的有效武器。但運用實質(zhì)課稅原則，存在一些弊端，也增強了執(zhí)法風險。為此，應加強研究，從立法和執(zhí)法等方面完善提高，以保障實質(zhì)課稅原則在稅收工作的正確運用。
    　　一、實質(zhì)課稅原則的含義和在稅法原則中的地位
    　　實質(zhì)課稅原則，一般是指征稅機關于征稅之時，遇有形式、外觀與經(jīng)濟實質(zhì)不相符合情形時應透過該外觀與形式，按其經(jīng)濟實質(zhì)予以征收的原則、方法。
    稅法原則是構成稅收法律規(guī)范的基本要素之一。任何國家的稅法體系和稅收法律制度都要建立在一定的稅法原則基礎上。稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個層次。
    從法理學的角度分析，稅法基本原則可以概括成稅收法律主義、實質(zhì)課稅原則、稅收公平與稅收合作信賴主義。實質(zhì)課稅原則就是指根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，不能僅考核其表面上是否符合課稅要件。之所以提出這一原則，是因為納稅人是否滿足課稅要件，其外在形式與內(nèi)在真實之間往往會因一些客觀因素或納稅人的刻意偽裝而產(chǎn)生差異。它的意義在于防止納稅人的避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。此觀點在我國稅法界已成為主流觀點，2005年全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅法1教材認同了此觀點，它有助于我們從宏觀上把握和運用實質(zhì)課稅原則。
    　　從稅法具體適用情況來看，稅法適用原則是指稅務機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則。主要包括法律優(yōu)位原則、法律不溯及既往、新法優(yōu)于舊法原則、特別法優(yōu)于普通法的原則、實體從舊，程序從新和程序優(yōu)于實體原則。有些學者也把實質(zhì)課稅原則定位為稅法的適用原則之一，認為實質(zhì)課稅原則是在稅法的解釋、稅收的征納等具體適用稅法的過程中應遵循的準則，目的是為了公平、合理、有效地進行課稅。
    　　此外還有其他一些觀點，但是大部分觀點均肯定了實質(zhì)課稅原則在稅法中的原則地位，只是對其位階的理解不同罷了，但對理論基礎的理解是基本一致的。
    　　二、實質(zhì)課稅原則在征管實踐中的效用
    　　（一）維護了稅法的公平。實質(zhì)課稅原則按照經(jīng)濟現(xiàn)象的本質(zhì)確定適用稅收法律法規(guī)，有效地防止了納稅人利用外在的交易形式來達到規(guī)避稅費。如當前部分不法分子為利用下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策，無視工商部門關于雇工8人以上不得辦理的個體工商戶的規(guī)定，大量辦理個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，違規(guī)申請減免稅。針對這種情況，《財政部 國家稅務總局關于加強下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關營業(yè)稅政策管理的通知》(財稅[2004]228號)規(guī)定：“一、財稅[2002]208號文件規(guī)定的對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營活動免征營業(yè)稅，是指其雇工7人（含7人）以下的個體經(jīng)營行為。下崗失業(yè)人員從事經(jīng)營活動雇工8人（含8人）以上，無論其領取的營業(yè)執(zhí)照是否注明為個體工商業(yè)戶，均按照新辦服務型企業(yè)有關營業(yè)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行。”這使得稅務機關在審核減免稅過程中，對名為個體實為企業(yè)的納稅戶有了新的控管手段，能有效地防止重點稅源納稅戶通過辦理個體工商戶的經(jīng)濟性質(zhì)來騙取減免稅，維護了稅法的公平。
    　?。ǘ┚S護了稅務執(zhí)法的有效性。稅務機關在按照實質(zhì)課稅原則確定適用稅收法規(guī)時，難免出現(xiàn)與其它法律法規(guī)相競合的現(xiàn)象。稅務執(zhí)法行為是否有效？稅務機關可否凌駕于其它部門之上？從法理上來講稅務機關的行政管理活動應受“法律保留原則”的約束。所謂法律保留，是大陸法系國家行政法的一個重要原則，它指的是對于社會生活中某些重要的事項，應保留給立法機關以法律規(guī)定之，其它任何法的規(guī)范都無權規(guī)定，行政權非有法律依據(jù)不得為之。故法律保留原則，也就是保留給法律去規(guī)定原則。我國《立法法》第8條規(guī)定了法律保留事項，其中就包括財政、稅收的基本制度。應該講，稅法實質(zhì)課稅原則在法律的層面上卻肯定了稅務機關特定情形下執(zhí)法的有效性，賦予了稅務機關在特定情況下有特定的職權。還是以上述下崗失業(yè)人員再就業(yè)優(yōu)惠政策為例，辦理工商營業(yè)執(zhí)照是工商部門的特定職權，除了人民法院司法審查包括稅務機關在內(nèi)的任務國家機關都無權否認其行政行為的有效性。按常規(guī)做法稅務機關如認為工商登記有誤，應提請工商行政機關處理，等工商機關處理后再進行相關稅務處理。這樣不但稅務行政效率受到影響，而且對工商等行政機關的職務行為，稅務機關是平行單位，也無特別有效的監(jiān)督機制。稅務機關無意表明工商登記在一般領域有效無效，但稅務機關能按照自行取得的證據(jù)在稅收特定領域事實上對原有登記作出否定，即查明實質(zhì)不符合形式時做出不予減免稅申請的決定，從而維護稅法的公平，這正是實質(zhì)課稅原則運用的結果，維護了稅務執(zhí)法的有效性
    　?。ㄈ┳柚挂?guī)避稅收行為。如財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知財稅[2003]16號第二條第（七）項：“單位和個人轉讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉讓不動產(chǎn)所有權或土地使用權的行為。對于轉讓在建項目行為應按以下辦法征收營業(yè)稅：1、轉讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉讓土地使用權”項目征收營業(yè)稅。2、轉讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。　　
    在建項目是指立項建設但尚未完工的房地產(chǎn)項目或其它建設項目”，很顯然，按我國現(xiàn)行法律，不動產(chǎn)和土地使用權轉讓只有更名之后才完成了法律程序，但有些納稅人為規(guī)避稅費或是推遲納稅抑或其他客觀原因，就有可能不辦或遲辦更名手續(xù)。如果稅法一味依附于法律形式稅務機關就會很被動，坐等稅收規(guī)避及流失。此文件規(guī)定運用實質(zhì)課稅原則，很好地阻止了規(guī)避稅收行為。
    　?。ㄋ模┐龠M了組織收入。實質(zhì)課稅原則解決了稅法公平和稅務執(zhí)法的效力問題，客觀上也促進了組織收入。當前，基層征收機關對關聯(lián)企業(yè)間交易價格（大量的存在于“三資企業(yè)”）的納稅調(diào)整，是保證組織收入的重要手段和有效方法。新的《稅收征管法》第三十五條第六款規(guī)定：納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。諸如此類的條款在我國實體稅法中也有涉及，在特定情況下正確適用用核定征收的方法，無疑有效促進了稅收組織收入，這也是運用實質(zhì)課稅原則的根本目的。<<國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知>>國稅發(fā)[2006]103號第五點：“主管稅務機關可以根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，做如下處理：（一）符合條件的新辦企業(yè)利用轉讓定價等方法從關聯(lián)企業(yè)轉移來利潤的，轉移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（二）符合條件的新辦企業(yè)，其業(yè)務和關鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉移而來的，其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，也就是利用實質(zhì)大于形式的原則，防止不適當?shù)倪M行減免稅，促進正常的稅收組織收入。
    　　三、實質(zhì)課稅原則在征管實踐中的問題
    　　（一）違背了稅收法律主義原則。實質(zhì)課稅原則與稅收法律主義兩者的沖突主要表現(xiàn)在，前者側重追求實質(zhì)正義，后者側重追求形式正義；稅收法律主義強調(diào)稅法確定性和可預測性，實質(zhì)課稅原則需要稅法的靈活性和彈性；再有，稅收法定主義強調(diào)限制征稅主體的權利，偏重于保護納稅人的權利，而實質(zhì)課稅原則重在防止納稅人對稅法的濫用，偏重于賦權與征稅機關等等。實質(zhì)課稅原則如果漫無節(jié)制的適用，則稅收法定主義的精神將名存實亡，任何課稅均有可能依據(jù)實質(zhì)的課稅原則加以正當化……因此，如何劃定實質(zhì)課稅原則的界限，實在是實務界與學術界值得共同努力的目標。
    　?。ǘ┡c稅收合作信賴主義相矛盾。稅收合作信賴主義包含兩方面的內(nèi)容：一方面，納稅人應按稅務機關的決定及時繳納稅款，稅務機關有責任向納稅人提供完整的納稅信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯(lián)系和溝通渠道。另一方面，沒有充足的依據(jù)，稅務機關不能提出對納稅人是否依法納稅有所懷疑。納稅人有權要求稅務機關予以信任，納稅人也應信賴稅務機關的決定是公正和準確的。實質(zhì)課稅原則恰恰相反，是稅務機關對納稅人的申報情況進行審核評定，否認納稅人依法足額納稅。如當前房地產(chǎn)開發(fā)公司與建筑公司常為關聯(lián)方關系，兩者為轉移利潤等目的，故意虛增或降低建筑成本，而稅務機關為防止稅款流失，大都規(guī)定某區(qū)域內(nèi)最低單位建筑成本，強制要求納稅人按稅務機關的核定定額申報，而不是任由納稅人自行申報?？傮w來說，這樣核定是合理的，但是針對具體戶也有可能事實上存在偏差甚至大的偏差。
    　?。ㄈΧ悇杖∽C提出了更高的要求。實質(zhì)課稅原則，要求稅務機關查明經(jīng)濟實質(zhì)來否定原有的形式、外觀。對稅務取證工作提出了新的更高的要求。如當前的獨資和合伙企業(yè)在征收個人所得稅是有差異的，合伙企業(yè)要再分為各合伙人的所得再征個人所得稅。有些企業(yè)實際上是個人投資，但就是為了降低稅負，就借幾個人的身份證注冊及虛假合伙協(xié)議注冊登記為合伙企業(yè)。運用實質(zhì)課稅原則，稅務機關查實形式是合伙實質(zhì)是獨資企業(yè)，是可以按照獨資企業(yè)征收個人所得稅，并按偷稅處理的。但是這對稅務取證提出了新的更高的要求。現(xiàn)行稅務取證大多數(shù)是基層管理人員和稽查人員，但由于現(xiàn)行稅務檢查手段并不充分，稅務人員法律素質(zhì)不夠，違法取證、違反程序取證，造成證據(jù)無效或效力不足等現(xiàn)象時有發(fā)生，很難適應運用實質(zhì)課稅原則的嚴格要求。
    　?。ㄋ模┤菀讓е露悇杖藛T權力的濫用和缺失。實質(zhì)課稅原則是國家賦予稅務人員特有的權力，也是容易導致稅務人員權力的濫用和缺失。主要原因有三：一是實質(zhì)課稅原則往往會加重納稅人的稅負，納稅人對稅務人員執(zhí)法監(jiān)督熱情不高，由于經(jīng)濟現(xiàn)象的外表具有欺騙性和隱蔽性，社會公眾也難以起到外部監(jiān)督的作用；二是稅務人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務水平參差不齊。由于實質(zhì)課稅原則的運用要有大量的證據(jù)，勢必要求稅務人員要有較強的調(diào)查能力、取證能力、防腐抗變能力，現(xiàn)行基層稅務機關人員職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務水平普遍較低，難以保障實質(zhì)課稅原則的有效實施。在日常征管中，稅務機關在運用實質(zhì)課稅原則時，由于沒有現(xiàn)成的健全的法律法規(guī)和操作規(guī)程，在去偽存真過程中，稅務機關內(nèi)部意見常不統(tǒng)一。如在確定關聯(lián)方定價問題時，以可比非受控價格還是再銷售價格抑或成本加成法，即使選定了其中的一種方法，由于各方掌握的資料不一，側重點不一，稅務機關各個職能部門測算的也不相同，意見也很難統(tǒng)一。三是內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督難以到位。當前稅務執(zhí)法監(jiān)督基本上是定期進行，時間短、要求高、范圍廣、人員少，難以對復雜的個別經(jīng)濟現(xiàn)象做系統(tǒng)深入的檢查，這也是導致稅務人員權力的濫用或缺失的原因之一。
    　　四、稅務機關運用實質(zhì)課稅原則的思考
    　　實質(zhì)課稅原則是一把“雙刃劍”，它在維護國家財政收入，實現(xiàn)稅收公平，維護稅務機關的行政執(zhí)法地位方面發(fā)揮著不可估量的作用，但它也增大了稅務機關和工作人員的執(zhí)法風險。
    　　在當前基層稅務機關法制機構尚不健全，稅務人員法律素質(zhì)參差不齊的現(xiàn)狀下，經(jīng)濟交易形式多樣化的情況下，建議要特別謹慎地運用實質(zhì)課稅原則來自行解決帶有普遍性的問題。稅務人員要增強自身素質(zhì)，提高運用實質(zhì)課稅原則的技巧，促進稅款入庫又能降低執(zhí)法的風險，發(fā)揮實質(zhì)課稅原則應有的指導作用。
    　　一是要加強思想政治教育。思想政治工作是一切工作的生命線。稅收工作也不例外，通過思想政治教育，增強稅務人員聚財為國、執(zhí)法為民的稅務工作宗旨，才能提高抵制腐敗行為的自覺性，才能公正執(zhí)法、廉潔奉公。實質(zhì)課稅原則一定意義上來說是稅務機關行使自由裁量權的一種具體形式，只有在稅務執(zhí)法人員筑起了牢固的思想政治防線才能真正公正執(zhí)法，也才能保護自己。
    　　二是要增強業(yè)務素質(zhì)。不僅要掌握各種稅收政策等實體法，更要重視對《中華人民共和國稅收征管法》及其實施細則、《稅務行政復議規(guī)程》、《福建省稅務證據(jù)暫行辦法》等程序法律法規(guī)及規(guī)范性文件的學習，克服重實體輕程序、重政策輕法規(guī)的不良傾向。
    　　三是加強調(diào)查取證工作。稅務人員要重視調(diào)查取證工作，利用合法可行的各種手段，不斷提高檢查質(zhì)量。只有證據(jù)充分或適當，運用實質(zhì)課稅原則才有說服力。建議完善立法時，可適當增加稅務稽查權利。當前，可充分運用稅務公安試點的作用，或探討稅務和公安聯(lián)合辦案的模式，在涉及實質(zhì)課稅原則的偷稅大案的調(diào)查取證工作中取得突破。
    　　四是建議要完善相應法律法規(guī)。當前，稅務機關的運用實質(zhì)課稅原則在征管實踐中的集中表現(xiàn)是制定對納稅人具有普遍意義的規(guī)范性文件。但是規(guī)范性文件級別低，如無相關法律法規(guī)條款支撐，執(zhí)法風險高，也很難讓納稅人信服。為此建議涉及實體征免的應由法律形式規(guī)定，當前情況下最好要用國務院條例的形式來規(guī)定，增加稅法執(zhí)法的保障力度。只有具備核定征收情形，各級稅務機關在征管法及行政法規(guī)相關條款的框架內(nèi)，才方便制訂一些運用實質(zhì)課稅原則的可執(zhí)行性規(guī)范性文件。
    　　這樣，實質(zhì)課稅原則和稅收法定原則的關系才能得到有效平衡，實質(zhì)課稅原則也才有正確發(fā)揮的空間，并在稅收管征中取得良好的效果。
• 徐同學
  稅收實質(zhì)課稅原則的意義是（）。
  • E老師
    正確答案d 解析：稅務機關根據(jù)實質(zhì)課稅原則，是有權重新核定納稅人的計稅價格，并據(jù)以計算應納稅額。因此說實質(zhì)課稅原則的意義在于防止納稅人避稅與偷稅，以增強稅法適用的公正性。
• 愛同學
  稅法里面實質(zhì)課稅原則主要內(nèi)容是什么？
  • 陳老師
    實質(zhì)課稅原則指對于某種情況不能僅根據(jù)其外表和形式確定是否應予課稅，而應該根據(jù)實際情況，尤其應當根據(jù)其經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實質(zhì)，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進行課稅。
    　　沖突分析
    　　從上文的分析可以看出，稅法和私法在對同一行為進行規(guī)制的時候，難免會出現(xiàn)適用上的沖突。而這種沖突則集中體現(xiàn)在實質(zhì)課稅原則的運用上。如前所述，對廣義的對實質(zhì)課稅原則運用的理解中包含的五項內(nèi)容，幾乎都涉及與私法效力的沖突。總體說來可以分為兩類：一是根據(jù)私法上的意思自治原則所為的行為不具有稅法效力的情形。代表情形為避稅行為在稅法上的效力問題。另一類是不具有私法效力的行為具有稅法上效力的情形。比如無效法律行為、違法或違反善良風俗行為等滿足課稅要件的情形。這一類又可以總稱為不合法行為滿足課稅要件的情形。正是與私法行為效力的沖突問題，在成為實質(zhì)課稅原則作用發(fā)揮的最大舞臺的同時，也成為了其遭受反對的另一個原因。
    
    　　避稅行為
    　　具有私法效力的行為在稅法上的否定——以避稅行為為例避稅，即稅收規(guī)避的簡稱。對此概念的界定，迄今在各國的稅法上尚無明文規(guī)定。不論是理論界和實務界還是各國的立法評判，均存在較大的分歧。一般認為，避稅概念有廣義和狹義之分。廣義上認為避稅分為正當避稅（合理節(jié)稅、稅收籌劃）和不正當避稅。其中不正當避稅即為狹義上的避稅。國際財政文獻局1988年出版的《國際稅收詞匯》中對其作出了如下解釋：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務，通常含有貶義。例如，該詞常用以描述個人或企業(yè)，通過精心安排，利用稅法的漏洞、特點或其他不足之處來鉆營取巧，以達到避稅的目的?！北芏愋袨榈奶攸c在于納稅人利用私法自治、契約自由原則對于法律形式的形成可能性，在欠缺合理理由的情況下，而選擇與經(jīng)濟交易的常規(guī)形式相異的法律形式，達成與通常交易形式同一的經(jīng)濟結果，同時因規(guī)避了對應于通常使用的法律形式的課稅要件，以達到實現(xiàn)減輕或排除稅收負擔的目的。
    
    　　不合法行為的課稅問題
    　　由于稅法對私法效力進行稅法上的否定性評價引發(fā)的沖突。實踐中，還有一種情況，就是私法上認為沒有法律效力的行為，稅法上卻對其課稅的情形。即對不合法行為的課稅問題。嚴格說來，“不合法”行為包括違法行為和法律未予規(guī)定的行為兩類。其中，違法行為又可分為以下兩類，一是此行為在法律性質(zhì)上即為違法，例如偷盜、貪污、索賄等行為，這些行為一旦查實，其產(chǎn)生的全部經(jīng)濟后果應返還給國家、集體及相關受害者所有；另一種情況是行為在法律性質(zhì)上是合法的，但在行為發(fā)生中因目的、程序、方法等非法而導致該項具體經(jīng)濟行為違法，例如出售假冒偽劣產(chǎn)品、不辦理工商執(zhí)照登記即進行生產(chǎn)經(jīng)營等行為，這些行為所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果可能要求全部返還，也可能允許當事人保留一部分[25]。而法律未予規(guī)定的行為是指此行為未在法律上予以確定定性，即我們常說的法律的“灰色地帶”。這些行為產(chǎn)生的經(jīng)濟后果同樣未在法律上予以規(guī)定。如前段時間引起較大反響的對“三陪小姐”收入的認定問題，以及最近炒得沸沸揚揚的對擇校費進行征稅的問題。